2023 Yılı Vergi Tutar ve Oranlarını Değiştiren Tebliğler 30.12.2022 tarihinde Resmî Gazete’de Yayımlanmıştı

30.12.2022 tarihli (2. Mükerrer) Resmî Gazete’de yayımlanan düzenlemeler kapsamında yapılan bazı dikkat çeken değişiklikler şöyledir:

• 11 Seri no.lu ÖTV (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ uyarınca malul ve engelli bireylere taşıt alımlarında sağlanan ÖTV istisnası sınır değeri, 450.500 TL’den 1.004.200 TL’ye çıkarılmıştır. Bu doğrultuda, engelli bireylerin alacağı ve ÖTV ve diğer vergiler dahil bedeli 1.004.200 TL’ye kadar olan araçlarda ÖTV istisnası uygulanacaktır.
• 21 Seri no.lu Özel İletişim Vergisi Genel Tebliği uyarınca mobil telefon aboneliğinin ilk tesisinde uygulanan özel iletişim vergisi, 542 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği kapsamında tespit edilen 2022 yılı yeniden değerleme oranında (%122,93) artırılarak 260 TL olarak uygulanacaktır.
• 44 Seri no.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ uyarınca indirimli orana tabi mal ve hizmetlerde indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarının iade konusu yapılamayacak kısmıyla ilgili sınır 2023 yılı için 57.300 TL olarak belirlenmiştir.
• 54 Seri no.lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Genel Tebliği uyarınca veraset ve intikal vergisinden müstesna tutulan tutarlar 2022 yeniden değerleme oranında artırılmış olup, bu doğrultuda:
• Evlatlıklar dâhil, füruğ ve eşten her birine isabet eden miras hisselerinde 1.015.747 TL’ye (füruğ bulunmaması halinde eşe isabet eden miras hissesinde 2.032.742 TL),
• İvazsız suretle meydana gelen intikallerde 23.387 TL’ye,
• Para ve mal üzerine düzenlenen yarışma ve çekilişler ile şans oyunlarında kazanılan ikramiyelerde 23.387 TL’ye kadar olan tutarlar veraset ve intikal vergisinden istisna tutulmuştur.

Ayrıca, veraset yoluyla veya ivazsız suretle meydana gelen intikallerde veraset ve intikal vergisi matrah dilimleri, yeniden değerleme oranı ile birlikte aşağıdaki tabloda yer aldığı şekliyle değiştirilmiştir:

• 55 Seri no.lu Motorlu Taşıtlar Vergisi Genel Tebliği uyarınca taşıt değerleri ve vergi miktarları 6582 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla, yeniden değerleme oranının yarısına kadar indirilebilmesine ilişkin kanuni yetkinin kullanılması sonucunda, %61,5 oranında artırılmıştır.
• 67 Seri no.lu Damga Vergisi Genel Tebliği uyarınca maktu vergi tutarları ve bir kağıttan alınacak damga vergisine ilişkin üst sınır yeniden değerleme oranında artırılmış olup, artış ile birlikte her bir kağıttan alınacak damga vergisine ilişkin üst sınır 1.1.2023 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 10.732.371,80 TL olarak, maktu vergi ve hadler ise Tebliğ eki (1) sayılı tabloda belirtilen şekilde yeniden belirlenmiştir.
• 82 Seri no.lu Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği uyarınca değerli konut vergisine esas mesken niteliğindeki taşınmazın alt sınır değeri, yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak, 9.967.000 TL olarak belirlenmiştir. Yine değerli konut vergisine tabi mesken niteliğindeki taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırları, aynı oranda artırılmak suretiyle yeniden belirlenmiş ve aşağıdaki tabloda yer aldığı şekliyle değiştirilmiştir:
• 322 Seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 7420 sayılı Kanun ile işverenlerce hizmet erbabına verilen yemek bedeli, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerde çalışan hizmet erbabına yapılan ücret ödemeleri ve elektrik, doğalgaz ve benzeri ısınma giderleri karşılığı olarak çalışanlara yapılan ödemeler için getirilen istisnalara ilişkin açıklamalar yapılmıştır. Tebliğ’deki düzenlemelerin bazıları şöyledir:

1. Hizmet erbabına nakit olarak ödenen yemek bedelinin gelir vergisinden istisna edilebilmesi için; (i) İşverenler tarafından işyerinde veya müştemilatında yemek verilmemesi, (ii) Günlük yemek bedelinin 51 TL’yi aşmaması, (iii) Fiilen çalışılan günlere ilişkin olması, gerekmektedir. Hizmet erbabına nakit olarak verilen yemek bedelinin tamamının, istisna kapsamında olup olmadığına bakılmaksızın ücret bordrosunda gösterilmesi gerekmektedir. İstisna kapsamındaki yemek bedeli ödemeleri, vergi matrahına dahil edilmeyecektir
2. Hizmet erbabına yapılan ücret ödemelerinin gelir vergisinden istisna edilebilmesi için; (i) Hizmet erbabının, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerde çalışması, (ii) Hizmetin hizmet erbabınca fiilen yurt dışında verilmesi, (iii) Hizmet erbabına yapılacak ödemenin yurt dışı kazançlardan karşılanması, gerekmektedir. Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleriyle teknik hizmetlerde çalışan hizmet erbabına yurt dışı şube tarafından yapılan ücret ödemeleri tevkifata tabi tutulmayacağı gibi gelir vergisinden istisna edilen bu gelirler için hizmet erbabınca yıllık gelir vergisi beyannamesi de verilmeyecektir.
3. Elektrik, doğalgaz ve benzeri ısınma giderleri karşılığı olarak çalışanlara yapılan ödemeler için istisnanın uygulanabilmesi için söz konusu ödemelerin; (i) 09.11.2022 – 30.06.2023 tarihleri arasında yapılması, (ii) Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılması, (iii) Aylık 1.000 TL’yi aşmaması, (iv) Mevcut ücretlerine ilave olarak yapılması, şarttır. Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılan 1.000 TL’ye kadar ödemelerin hizmet erbabının mevcut ücretine ilave olarak yapılması gerekmektedir. Mevcut ücrette bir artış olmaksızın, bu istisnadan yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. İşverenlerce elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılan ilave ödemelerin istisnaya konu edilebilmesi için hizmet erbabından elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine ilişkin fatura veya herhangi bir belge talep edilmeyecektir.

• 323 Seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun çeşitli maddelerinde yer alan maktu had ve tutarların yeniden değerleme oranında artırılmış tutarları açıklanmıştır. Bu artışa göre yeniden belirlenen tutarların bazıları aşağıda gösterilmiştir:

1. Ayrı bir işyeri açmaksızın ve sanayi tipi veya seri üretim yapabilen makine ve alet kullanmaksızın oturdukları evlerde imal ettikleri malları internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satanların, esnaf muaflığı ve banka aracılığı ile %4 oranında gelir vergisi tevkifatı uygulamasından yararlanabilmeleri için elde edecekleri hasılat sınırı 700.000 TL’ye çıkarılmıştır.
2. Binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilecek hasılatın Gelir Vergisinden müstesna olan kısmı 21.000 TL’ye çıkarılmıştır.
3. Çalışanlara işverenlerce işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedeline ilişkin istisna tutarı 110 TL’ye çıkarılmıştır.
4. Çalışanlara işverenlerce taşıma hizmeti verilmeyen durumlarda, çalışılan günlere ait bir günlük ulaşım bedelinin gelir vergisinden istisna tutulan kısmı 56 TL’ye çıkarılmıştır.
5. Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerin her birine ilişkin aylık kira bedelinin gider olarak indirilebilecek kısmı 17.000 TL’ye, binek otomobillerin iktisabına ilişkin özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının gider olarak indirilebilecek kısmı ise 440.000 TL’ye çıkarılmıştır. Yine faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, mesleki faaliyette kullanılan tesisat, demirbaş eşya ve envantere dahil taşıtlar için kullanılanlar dahil olmak üzere binek otomobillerinin her birine ilişkin ayrılan amortismanın gider yazılabilecek kısımları artırılmış olup, bu doğrultuda özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 500.000 TL’ye kadar olan, söz konusu vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde ise değeri 950.000 TL’yi aşan binek otomobillerde en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı gider yazılabilecektir.
6. Basit usule tabi olmak için gerekli şartlardan olan işyerinin yıllık kira bedeli, büyükşehir belediye sınırları içinde 35.000 TL, diğer yerlerde 22.000 TL’ye çıkmıştır. Ayrıca satın aldıkları malları işleyerek yahut olduğu gibi satanların yıllık alım tutarları, 440.000 TL, yıllık satım tutarları 700.000 TL; diğer işlerle uğraşanların yıllık brüt hasılatları 220.000 TL; her iki işi birden yapanların satış ve hasılat toplamının 440.000 TL’yi aşmaması gerekecektir.

Milli piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine nazaran bariz şekilde düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtiaların ticaretini yapanların basit usulden yararlanabilmesi için gerekli alış, satış veya hasılatlarının hadleri ise aşağıdaki gibi belirlenmiştir:

• Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç vergiden müstesna tutulan kısmı 55.000 TL’ye çıkarılmıştır.
• Arızi kazançlar için yıllık istisna tutarı 129.000 TL olmuştur.
• Bir takvim yılı içinde elde edilen tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarının beyanname vermeme sınırı 8.400 TL’ye çıkarılmıştır.
• Çalışan ücretinde gelir vergisinden indirim yapma hakkı veren engellilik hallerine ilişkin engellilik indirimi tutarları:

1. Birinci derece engelli çalışanlar için: 4.400 TL
2. İkinci derece engelli çalışanlar için: 2.600 TL
3. Üçüncü derece engelli çalışanlar için: 1.100 TL’ye çıkarılmıştı

• Gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilme oranlarındaki parasal sınırlar artırılarak aşağıdaki şekilde belirlenmiştir:

1. 70.000 TL’ye kadar %15
2. 150.000 TL’nin 70.000 TL’si için 10.500 TL, ardından gelen fazla kısım için %20
3. 370.000 TL’nin 150.000 TL’si için 26.500 TL, (gelir ücret geliri ise 550.00 TL’nin 150.000 TL’si için 26.500 TL) ardından gelen fazla kısım için %27
4. 1.900.000 TL’nin 370.000 TL’si için 85.900 TL, (gelir ücret geliri ise 1.900.000 TL’nin 550.000 TL’si için 134.500 TL) ardından gelen fazla kısım için %35
5. 1.900.000 TL’den fazlasının 1.900.000 TL’si için 621.400 TL, (gelir ücret geliri ise 1.900.000 TL’den fazlasının 1.900.000 TL’si için 607.000 TL) ardından gelen fazla kısım için %40

• 56 Seri no.lu Belediye Gelirleri Kanunu Genel Tebliği uyarınca çevre temizlik vergisinin 2022 yılı yeniden değerleme oranında artırılması sonucu, konutlara ait çevre temizlik vergisi birim fiyatları, su tüketim miktarı esas alınmak suretiyle metreküp başına büyükşehir belediyelerinde 1,50 TL, diğer belediyelerde 1,10 TL olarak tespit edilmiştir. İşyeri ve diğer şekilde kullanılan binalara ait yeniden belirlenen çevre temizlik vergisi için ise büyükşehir belediyeleri dışındaki belediyeler ile büyükşehir belediyelerinde uygulanacak tarifeler tespit edilmiştir. Ayrıca Tebliğ’de indirimli çevre temizlik vergisi uygulaması için ayrı bir tarfife yer almaktadır.
• 91 Seri no.lu Harçlar Kanunu Genel Tebliği uyarınca maktu harçlar ile maktu ve nispi harçların asgari ve azami miktarlarını belirleyen hadler 2022 yılı yeniden değerleme oranında artırılmış olup, bu artışla birlikte 2023 yılında Harçlar Kanunu gereği alınan harçlar için Tebliğ eki tarifelerde belirlenen tutarlar uygulanacaktır.
• 92 Seri no.lu Harçlar Kanunu Genel Tebliği uyarınca, Türkiye Cumhuriyeti Muvazzaf ve Fahri Konsolosluklarının yapacağı işlemlerden alınacak harç miktarlarının hesaplanmasına esas olacak döviz kuru 1 ABD Doları = 18,77 TL olarak belirlenmiş; bu işlemlere uygulanacak emsal sayılar ise aşağıdaki tabloda yer aldığı şekliyle değiştirilmiştir.

• 544 Sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 414. maddesi ile 104/3. maddesi hükümleri uyarınca, aynı Kanunun 104., mükerrer 115., 153/A., 177., 232., 252., mükerrer 257., 313., 323., 343., 352., 353., 355., mükerrer 355., 370., Ek 1. ve Ek 11. maddelerinde yer alıp 2022 yılında uygulanan had ve tutarların yeniden değerleme oranında artırılması ve arttırılan bu had ve tutarlardan Kanunun 104/1. maddesinin (4) numaralı bendinde yer alan tutarın yeniden artırılması suretiyle belirlenen yeni had ve tutarlar tebliğe ekli listede yer aldığı şekliyle değiştirilmiştir. Bu kapsamda yapılan ve 1.1.202023 tarihinden itibaren uygulamaya girecek bazı değişiklikler şunlardır:

1. Fatura kullanma mecburiyeti bulunan işlem bedeli 4.400 TL olarak tespit edilmiştir.
2. Her işlem özelinde, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının tutarları yeniden değerleme oranına göre artırılarak yeniden tespit edilmiştir.
3. VUK 355. maddesi kapsamında her nevi belgeye ilişkin tespit edilen eksikliklerle ilgili bir takvim yılı içinde kesilebilecek en yüksek özel usulsüzlük cezası 1.100.000 TL olarak belirlenmiştir.
4. Bir takvim yılı içinde kesilebilecek en yüksek özel usulsüzlük cezası üst limiti VUK mükerrer 355. kapsamında, maddeye aykırılık durumuna göre değişmekte olup, aşağıdaki tablo ile gösterilmiştir:

1. Damga vergisinde her bir varaka, senet ve ilan için en az ceza haddi 55 TL olarak belirlenmiştir.
2. Tarhiyat öncesi ve sonrası uzlaşmaya konu edilebilecek usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarında alt limit 15.000 TL olarak belirlenmiştir.
3. İzaha davet uygulamasına konu edilebilecek sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge tutarı 320.000 TL olarak tespit edilmiştir.

• 46 Seri no.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği uyarınca tasdik sözleşmesi bulunmayan mükelleflerin yeminli mali müşavir tasdik raporuna istinaden alabilecekleri KDV iadelerine ilişkin azami hadler yeniden belirlenmiştir