Ardiye Faturalarının ÖTV Matrahında Dikkate Alınması

Bir firma nezdinde yapılan sonradan kontrol sonucunda düzenlenen sonradan kontrol raporu çerçevesinde, ardiye hizmet bedelinin, KDV`den istisna olup olmadığına bakılmaksızın ÖTV matrahına ilave edilmesi gerektiği iddiasıyla, söz konusu firma adına cezalı ek tahakkuk kararları düzenlenmiştir. 

Bahsi geçen geçen firma söz konusu cezalı ek tahakkuk kararlarına karşı, itiraz başvurusunda bulunmuştur. Bunun üzerine itiraz mercii İstanbul Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğü, Gümrükler Genel Müdürlüğü’nün konu ile ilgili görüşünü sormuş, Gümrükler Genel Müdürlüğü ise; Gelir İdaresi Başkanlığı’nın görüşüne başvurmuştur. 

Gelir İdaresi Başkanlığı vermiş olduğu görüşte, 

“mezkûr listeye ekli malın ithalinden önceki ardiye hizmet bedelinin, KDV`den istisna olsun ya da olmasın, ithalat sırasındaki ÖTV matrahına dahil edilmesi gerektiği yönündeki Başkanlığımız görüşünün, ithalatta matrahın 3065 sayılı KDV Kanununda belirtilen usule göre belirlenmesinin geçerli olduğu tüm durumlar için uygulanması gerektiği değerlendirilmiştir.” 

denilmek suretiyle, ardiye bedellerinden yola çıkarak malın ithalatından önce eşyaya ilişkin olarak yapılan diğer gider ve ödemelerin KDV`den istisna olup olmadığına bakılmaksızın, ithalat sırasındaki ÖTV matrahına dahil edilmesi yönünde görüş vermiştir.

ÖTV Kanun’un 11/3. maddesi çerçevesinde ithalatta ÖTV matrahı, KDV matrahını oluşturan unsurlardan oluşmaktadır. KDV Kanunu’nun 21/c maddesine göre, gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ancak ithalattaki KDV matrahına dahil edilebilecektir. 

Söz konusu düzenlemeler çerçevesinde, KDV istisnasından faydalanılmayan ve bu giderlere ilişkin KDV’li fatura düzenlendiği durumlarda, bu bedellerin ÖTV matrahında dikkate alınmasının, Anayasaya ve kanuna aykırı olduğunu düşünmekteyiz.

Bu nedenle gümrük yükümlülerinin, olay özelindeki somut durumları da göz önüne alarak ÖTV beyannamelerini ihtirazi kayıtla verme konusunu değerlendirmelerini önermekteyiz. Ayrıca geçmişe dönük 3 yıllık bir cezalı tarhiyat ile karşı karşıya kalınması durumunda ise yine yargı yoluna başvurulmasını tavsiye ederiz.