Değerli Konut Vergisi Uygulama Genel Tebliği Yayımlandı

Özet

15 Ocak 2021 tarihli ve 31365 sayılı Resmi Gazete’de, 7194 sayılı Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun (“Kanun”) ile 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanuna “Değerli Konut Vergisi” (“DKV”) başlığı altında eklenen 42 ila 49’uncu maddelerin uygulamasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesine dair Değerli Konut Vergisi Uygulama Genel Tebliği (“Tebliğ”) yayımlanmıştır.

Konu

15 Ocak 2021 tarihli ve 31365 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Değerli Konut Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile verginin konusu, mükellefi ile mükellefiyetin başlaması ve bitmesi, muaflıklar, matrah ve nispet, verginin beyanı, ödeme süresi ve ödeme yeri ile ilgili hususlarda açıklamalara yer verilmiştir.

Açıklanması Gereken Hususlar:

7221 sayılı Emlak Vergisi Kanunu uyarınca; değerli konut vergisine ilişkin mükellefiyet 2021 yılının başından itibaren başlamış olup 2020 yılına ilişkin olarak 2020 yılında verilmesi gereken beyannamelerin verilmeyeceği ve verginin tahakkuk ettirilmeyeceği hükme bağlanmıştır. Dolayısıyla, Tebliğ’in 2021 yılına ilişkin hükümlerinin dikkate alınmasının yerinde olacağı kanaatindeyiz.

Tebliğ’in üçüncü, dördüncü ve beşinci örneklerinde %10 olarak “varsayılan” 2020 yılı yeniden değerleme oranı 29.12.2020 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 522 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 2020 yılı için %9,11 olarak belirlenmiştir. Ayrıca, 29.12.2020 tarihli 78 numaralı Emlak Vergisi Genel Tebliğinde;

2021 yılında, DKV için uygulanacak olan had ve oranların 2020 yılı yeniden değerleme oranının yarısı kadar artacağı ifade edilmiştir. Bu sebep ile 2021 yılı için hadlerin %4,555 (2020 yeniden değerleme oranının yarısı, %9,11/2) oranında artacağı göz önüne alındığında; 2021 yılında Emlak Vergisi Değeri 5.227.000 TL’yi aşan mesken nitelikli taşınmazlar DKV kapsamına girecektir. Verginin matrahı hesaplanırken ise bu hadleri aşan kısım dikkate alınacaktır.

2021 yılı için DKV aşağıdaki tabloda belirtilen had ve oranlarda uygulanacaktır.

Yukarıda açıklanan hususların dışında, Tebliğ’de yer alan diğer önemli hususlara ilişkin değerlendirmelerimiz kısaca aşağıda özetlenmiştir.

Bilindiği üzere, mükelleflerin 20 Şubat 2021 tarihine kadar mesken nitelikli taşınmazın bulunduğu yer vergi dairesine DKV beyannamesi vermesi ve Şubat ve Ağustos ayları sonuna kadar iki eşit taksit halinde ödemesi gerekmektedir.  Mükellefin daha önceden kurumlar ya da gelir vergisi mükellefiyeti mevcut olması durumunda mükellef, DKV beyannamesini bağlı olduğu vergi dairesine vermelidir. Bu bağlamda, yayımlanan Tebliğ ile beyannamelerin nasıl düzenlenmesi gerektiği örneklerle açıklanmış olup Tebliğ’in 6. maddesinde; verginin beyanı, ödeme süresi ve ödeme yeri hususunda açıklamalar yapılmıştır.

 İlgili Kanun uyarınca kapsama giren mükelleflerin sunması öngörülen 1 No.lu ve 2 No.lu DKV beyannameleri Tebliğ’e eklenmiştir. Tebliğ’de de açıklandığı üzere, bir mükellef beyan etmesi gerekli birden fazla DKV’ye tabi mesken nitelikli taşınmazın tam mülkiyet, paylı mülkiyet ya da intifa hakkı sahibi ise söz konusu taşınmazların tamamı için 1 No.lu beyanname ile tek bir beyanname vermesi gerekmektedir. Ayrıca, mükellefin beyanname verirken kendi payına düşen tutarı değil meskenin değerini dikkate alması gerekmektedir.  Bununla beraber, DKV kapsamında bulunan taşınmazlar elbirliği mülkiyetine konu ise bu taşınmazlara ilişkin olarak verilmesi gereken beyannamenin her bir taşınmaz için ayrı ayrı verilmesi gerekli olup 2. No.lu beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.

1319 sayılı Kanunun 46’ıncı maddesi uyarınca; birden fazla mesken nitelikli taşınmazı bulunan mükelleflerin, DKV konusuna giren en düşük değerli mesken nitelikli tek taşınmazını, Tebliğ’in ekinde yer alan (Ek 2A) “Birden Fazla Meskeni Olanların, Muafiyet Uygulanacak En Düşük Değerli Tek Meskenlerine (İntifa Hakkına Sahip Olunan Dahil) İlişkin Bildirim” ile beyanname verme süresi içerisinde ilgili vergi dairesine bildirmeleri gerektiği belirtilmiştir

İlgili Tebliğ’e ulaşmak için tıklayınız